会计
2023 年 3 月 23 日
【会计】第五章、借贷记账法下主要经济业务的账务处理
【会计】2015 会计
第五章、借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第一节 企业的主要经济业务
筹集资金 -> 生产准备 -> 生产业务 -> 销售业务 -> 利润形成分配业务
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第二节 资金筹集业务
一、所有者权益筹资业务
$$
资产=负债+所有者权益
$$
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（一）账户设置
银行存款
（大钱）
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属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反应企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
库存现金
（小钱）
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其他货币资金
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需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款（外地开户，外地存款开户属于其他货币资金）等，通过“其他货币资金”账户核算。
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实收资本
==有限公司==
股本
==股份公司==，发行股票
所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本（股份有限公司设置“股本”账户）
按==投资者的不同==设置明细账户，进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为==国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金==等
（二）财务处理
==有限公司是实收资本，股份公司是股本==
1 接受现金资产投资的财务处理
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资本公积
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所有者权益类账户：核算企业收到投资者==出资额==超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的==利得和损失== 等。
按资本公积的来源不同，分别“==资本溢价（或股本溢价）==”、“==其他资本公积==”进行明细核算。
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2 接受非现金资产投资的财务处理
无形资产-实收资本
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进项税费增加则可以少交国家税
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3 所有者权益转资、撤资业务
（1）转资业务
==转资业务（转增资本）导致实收资本或股本增加的业务，撤资业务是导致==
原先注册资本100万，后来1000万
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==不影响所有者权益总额变动==
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（2）减资业务
-
有限公司—直接注销
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股份公司
- 回购自己的股票
- 注销股份
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二、负债筹资业务
$$
资产=负债+所有者权益
$$
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短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在==一年以内（含一年）==的各种借款。
（一）账户设置
短期借款
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长期借款
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应付利息
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看偿还利息是一年一结算还是归还本金时候结算
长期借款的账户的利息：
- 长期借款：长
- 应付利息：短
财务费用
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借方：登记手续费、利息费用等的增加额
贷方：登记应冲减财务费用的利息收入等
（二）财务处理
1 短期借款的的财务处理
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- 取得借款
- 归还借款
不预提利息
不预提：==这笔利息支出，在哪月支付，在哪月计入财务费用==
注意:以下到期支付表示8月支付
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-
借入短期借款：
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偿还本息：
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不预提的结果上图预提利息
计提：==先增加本期费用，但尚未支付==，每月都要增加费用支出
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2 长期借款的财务处理
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==短期借款肯定是通过应付利息来核算债务，长期借款需要看支付方式：到期支付（应付未付属长期债务）还是分次支付（短期债务属应付利息）==
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第三节 固定资产业务
一、固定资产概念与特征
- 有形资产
- 为生产商品、提供劳务、出售或经营管理而持有（出租：设备）==持有目的：非出售==
- 使用寿命超过一个会计年度
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二、固定资产的成本
指企业==购建==某项固定资产达到==预定可使用状态前==所发生的的一切合理、必要的支出。
==自行建造==：以建造该固定资产达到==预定可使用状态前==所发生的全部支出作为其入账价值。
==外购固定资产==：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：关税+进口消费税
整增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）==生产用固定资产==发生的增值税==进项税额可以从销项税额中抵扣==，支付的进项税额不计入固定资产成本。
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三、固定资产折旧
（一）概念
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固定资产折旧是指在固定资产==使用寿命==内，按照确定的方法==对应计折旧额==进行的系统分摊。
（二）影响折旧的因素
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应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的==原价==扣除其==预计残值==后的金额
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除==的固定资产减值准备==累计金额
==预计净残值==：指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中==获得的扣除预计处置费用后的金额==。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，==不得随意变更==。
==预计净残值率==：只固定资产==预计净残值额==占其==原价==的比率。
（三）固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围
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企业应当==按月==对==所有==的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和人持有待售的固定资产除外。
（1）时间费用
- 当月==增加==的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
- 当月==减少==的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
- ==提前报废==的固定资产，不再补计提折旧。例如：3月5日购入新车100万元，3月20日出售旧车200万元
（2）空间范围
企业应当按月对==所有==的固定资产计提折旧，除外
- ==已提足折旧==人继续使用的固定资产（指已经提足该项固定资产的应计折旧额）
- ==单独计价入账==的土地
- ==持有待售==的固定资产
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2.折旧方法
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（1）年限平均法
年限平均法，又称为==直线法==，是指固定资产的应计折旧额==均匀地==分摊到固定资产==预计使用寿命==内的一种方法。
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（2）工作量法
根据实际工作量计算每期应提折旧的一种方法
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不同的固定资产折旧方法，将==影响==固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的==经济利益的预期实现方式==合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得==随意==变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术与环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业==至少应当于每年年度终了==，对固定资产的==使用寿命、预计净残值、折旧方法==进行==复核==。
固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变，应当作为==会计估计变更==。
四、账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户核算企业固定资产的==原价==
借方：登记企业增加的固定资产==原价==
贷方：登记企业减少的固定资产==原价==
期末==借方==余额：反映企业期末固定资产的的==账面原价==
2.“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的==备抵账户==，核算企业固定资产的累计折旧
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贷方：登记==计提的==固定资产折旧
借方：登记减少的固定资产==转出的==累计已计提折旧
期末==贷方==余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数
3.在建工程（资产类）
4.工程物资（资产类）
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五、账务处理
（一）固定资产增加的账务处理
1.购入==不需要安装==的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态
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2.自建的固定资产
$$
成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费
$$
“在建工程”账户
“在建工程”账户属于==资产类==账户，用以核算企业基建、更新改造等==在建工程发生的支出==。
借方：登记企业各项在建工程的==实际支出==
贷方：登记工程达到预定可使用状态时==转出的成本==等。
期末==余额在借方==，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的==在建工程的成本==
“工程物资”账户
“工程物资”账户属于==资产类==账户，用以核算企业在建工程准备的各种物资的成本，包括==工程用料、尚未安装的设备以及未生产准备的工器具==等
借方：登记企业==购入==工程物资的成本
贷方：登记==领用==工程物资的成本
期末==余额在借方==，反映企业期末为在建工程的各种物资成本。
3.接受投资
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（二）计提固定资产折旧的而就账务处理
企业应当==按月计提==固定资产折旧，并根据用途分别计入==相关资产的成本或当期费用==。
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（三）固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废、毁损等
1.固定资产处置的基本环节
- 将处置的固定资产转入清理
- 发生的清理费用等
- 收回出售固定资产的价款、殘料价值和变价收入
- 保险赔偿等的处理
- 清理净损益的处理
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2.业务处理
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第四节 材料采购业务
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到==入库前==所发生的全部支出，包括购买==价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费==以及其他可归属于采购成本的
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二、账户设置
1.“原材料”账户（资产类）
用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本），==加工装配业务==的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
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2.“在途物资”账户（资产类）
用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款衣服尚未验收 入库的==在途物资的采购成本==。
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借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）
贷方：登记已验收收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本
期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。
==“采购采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍==
3.“应付贷款”账户（负债类）
用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
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贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
借方：等机场喊的应付账款
期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；==如果在借方，反映企业期末预付款余额==。
该账户可按==债权人==进行明细核算
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借方：登记企业因购货等业务预付的款项
贷方：登记企业收到货物后应支付的款项
期末余额在借方：反映企业预付的款项
期末余额在贷方：反映企业尚需补付的款项
该账户可按==供货单位==进行明细核算
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（3）预付款项情况==不多的==，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“==应付款项==”账户
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4.“预付账款”账户（资产类）
用以核算企业按照合同规定预付的款项
贷方：登记企业==开出、承兑==的商业汇票、
借方：登记企业==已经支付或者到期无力==的商业汇票
==期末余额在贷方==，反映企业==尚未到期的==商业汇票的票面金额。该账户可按==债权人==进行明细核算
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5.“应付票据”账户（负债）
用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的==商业汇票==，包括==银行承兑汇票和商业承兑汇票==。
贷方：登记企业==开出、承兑==的商业汇票
借方：登记企业==已经支付或者到期无力支付==的
期末余额在贷方，反映企业==尚未到期的==商业汇票的票面的金额。该账户可按==债权人==进行明细核算
6.“应交税费”账户（负债 ）
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贷方：登记各种应交未交税费的增加额
借方：登记实际缴纳的各种税费
期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；
期末余额在借方，反映企业多交交货尚未抵扣的税费
三、财务处理
（一）实际成本法下采购材料账务处理
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1.货款已经支付，同时材料入库
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2.贷款已经支付，材料尚未入库
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3.货款尚未支付，材料入库
（1）如果货款尚未支付，==发票账单已到==的材料已验收入库
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（2）如果贷款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库
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4.预付款方式采购
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（二）实际成本法下发出材料账务处理
1.发出存货的计价方法
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（1）个别计价法
假设村居具体项目的==实物流转与成本流转相一致==，按照各种存货==逐一辨认==各批发出存货和期末存货所属的==购进批别或生产批别==，分别按其购入或生产时所确定的==单位成本==计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
（2）先进先出法
指以==先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货货实物流转假设为前提==，对发出存货进行极佳的的一种方法。
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（3）月末一次加权平均法
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存货平均单位成本
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（4）移动加权平均法
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2.材料发出的账务处理
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（三）计划成本法下材料核算的账务处理
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第五节 生产业务
一、生产费用的构成
（一）直接材料
直接材料是指==构成产品实体的==原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接从事产品==生产的工人的==职工薪酬
（三）制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项==间接费用==。
二、账户设置
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1、“制造费用”账户—成本类
用以核算企业==生产车间==（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
借方：登记==实际发生==的各项制造费用；
贷方：登记期末按照==一定标准分配==转入“生产成本”账户借方应计入产品成本年的制造费用；
==期末结转后，该账户一般无余额==。
该账户可按不同的==生产车间==、部门和费用项目进行明细核算。
2、“生产成本”账户—成本类
借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的==直接材料费、直接人工费==和其他直接支出，以及期末按照一定的方法==分配计入==产品生产成本的==制造费用==；
3、“库存商品”账户—资产类
用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部转呗出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
借方：登记验收入库的库存商品成本
贷方：登记发出的库存商品成本
期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（货售价）
三、生产业务的财务处理
（一）材料费用的归集与分配
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（二）职工薪酬的归集预分配
1、职工薪酬的概念
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2、账户
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3、财务处理
（1）计提应付职工薪酬
对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其==服务的会计期间，按实际发生额确认为负债==，==并计入当期损益或相关资产成本==。
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（2）发放应付职工薪酬
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（3）代扣代缴个人所得税
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（三）制造用的归集和分配
企业发生的制造费用，应当按照要求合理的标准==按月分配计入各成本核算对象的生产成本==。
企业可以采取的分配标准包括及其工时公式、人工工时、 计算分配率等
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（四）完工产品生产成本得到计算与结转
1.产品生产成本计算
- 企业应设置==产品生产陈哥不能明细帐==，用来归集应计入各种产品的生产费用
- 通过对==材料费用、职工薪酬和制造费用==的归集和分配，企业个月生产产品所发生的==生产费用已记入“生产成本”科目==中。
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第六节 销售业务
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一、商品销售收入的确认预计量
企业销售商品收入的确认，必须同事符合以下条件：
- 企业已将商品==所有权==上的主要风险和报酬转移给购贷方
- 企业既没有保留通常与商品==所有权==相联系的继续管理权，对已售出的商品实施控制
- 收入的金额能够可靠地计量
- 相关的经济利益==很可能==流入企业
- 相关的==已发生或将发生==的成本能够可靠地计量
二、销售业务账户设置
1、应收账款
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1、“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经济活动应收取得款项。
==借方登记==由于销售商品以及提供劳务等，包括==应收取得价款、税款和代垫款==等；
==贷方登记==已经收回的应收账款
期末余额通常==在借方==，反映企业尚未收款的应收账款；
期末余额如果==在贷方==，反映企业预收的账款；
该账户应按不同的==债务人==进行明细分类核算
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2、预收账款
2、“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。
贷方：登记企业向购货单位预收的款项等
借方：登记销售实现时按照实现的收入转销的预收款等
期末余额：在贷方，反映企业预收的款项
期末余额：在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项
该账户可按==购货单位==进行明细核算
$$
收收核算，付付核算
$$
3、应收票据
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4、营业税金及附加
属于损益类账户，用以核算企业经营活动的==营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加==等相关税费。
需注意的是。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“==管理费用==”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。
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5、主营业务收入与其他业务收入
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三、账务处理
（一）销售商品的账务处理
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（二）销售材料的账务处理
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（三）营业税金及附加的账务处理
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第七节 期间费用
一、期间费用的构成
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1、管理费用
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2、销售费用
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3、财务费用
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二、账户设置
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1、管理费用账户
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2、销售费用账户
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3、财务费用账户
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三、期间费用的账务处理
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第八节 利润形成与分配业务
一、利润形成的账务处理
（一）利润构成
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（二）账户设置
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1、投资收益
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2、营业外收入
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3、营业外支出
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4、所得税费用
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5、本年利润
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（三）账务处理
1、利润总额形成的账务处理
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2、财务处理
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二、利润分配的账务处理
（一）利润年费配的顺序
1、计算可供分配的利润
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2、提取法定盈余公积
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3、提取任意盈余公积
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4、向投资者分配利润（或股利）
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（二）账户设置
1、利润分配账户
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2、盈余公积账户
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3、应付股利账户
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（三）账务处理
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1、净利润转入利润分配
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2、利润分配
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3、盈余公积补亏
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4、企业未分配利润的形成
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作者： 52Hz 发表日期：2023 年 3 月 23 日